Artículos (Derecho Financiero y Tributario)
URI permanente para esta colecciónhttps://hdl.handle.net/11441/11151
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Artículo El canon reforzado de motivación y el necesario control jurisprudencial de la discrecionalidad en las actuaciones administrativas automatizadas en el sector tributario(CISS‑PRAXIS, 2026-03) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEste artículo analiza la transformación del control jurisdiccional en el Derecho tributario ante la creciente automatización de la decisión administrativa. A partir del marco constitucional español y la evolución del Derecho europeo, se examina cómo los principios de motivación, buena administración y tutela judicial efectiva deben proyectarse sobre actuaciones tributarias algorítmicamente procesadas. La jurisprudencia constitucional y del Tribunal Supremo permite reconstruir un estándar jurisdiccional que exige explicabilidad, trazabilidad y supervisión humana efectiva. El artículo concluye que la automatización no atenúa las garantías, sino que intensifica la exigencia de control judicial para preservar la supremacía del Derecho en la era digital.
Artículo La escala autonómica del IRPF. Consecuencias de la inactividad casi total de las comunidades autónomas al respecto(Centro de Estudios Financieros - CEF, 1998) Cubero Truyo, Antonio Manuel; Derecho Financiero y TributarioLa mayoría de las Comunidades Autónomas que han aceptado el sistema de financiación para el quinquenio 1997/2001 ya han hecho uso de las competencias normativas cedidas, con lo cual el panorama de nuestro ordenamiento tributario se ha abierto a la diversidad. Pero hay un aspecto que no ha sido alterado por ninguna de ellas: la tarifa autonómica del IRPF (precisamente el aspecto más característico de la corresponsabilidad fiscal). Según la doctrina del Tribunal Constitucional (Sentencia 61/1997), la ausencia de regulación por parte de las Comunidades Autónomas en una materia que sea de su competencia constituye un vacío legal que debe ser cubierto por el aplicador del Derecho, nunca resuelto por el legislador estatal mediante una norma supletoria dictada a tal fin, como se viene haciendo en el vigente IRPF (y como se pretende seguir haciendo en el próximo). A nuestro juicio, la Ley estatal del IRPF debería incorporar, por un lado, una escala «global» para las Comunidades que no participan del sistema, sin desdoblamientos impropios; y por otro lado, una escala «parcial» (exclusivamente la escala correspondiente al tramo estatal) para las Comunidades que han asumido la competencia normativa restante. El tramo autonómico de estas Comunidades no debe figurar a efectos supletorios en la Ley del IRPF por ser éste un comportamiento prohibido por la jurisprudencia constitucional. Ciertamente, no parece admisible que se pueda dejar esa porción del IRPF pendiente de una eventual intervención de las Comunidades Autónomas. Pero el legislador estatal tiene medios a su alcance (medios distintos de la escala explícitamente supletoria) para garantizar una imposición adecuada; sobre todo, en virtud de su capacidad legítima para dirigir y condicionar el uso de las competencias cedidas. Por ejemplo, siendo lícito que la Ley de Cesión de Tributos establezca un margen máximo de separación del 20 por 100 para la escala autonómica, tendrá que definir cuál es la escala de referencia para que tal límite cobre sentido, escala de referencia que lleva implícito un potencial valor supletorio para el supuesto de laguna autonómica.Artículo El contrato de cesión de derechos de aguas: visión supranacional, comparativa internacional y conexión con el derecho hipotecario y registral(Civitas, 2026) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEl trabajo analiza el contrato de cesión de derechos de uso de aguas como una figura jurídica singular dentro del Derecho de Aguas español, concebida para introducir flexibilidad en la gestión del dominio público hidráulico sin desnaturalizar su carácter público ni comprometer los principios de planificación y sostenibilidad. A través de un estudio sistemático de su naturaleza jurídica, fundamentos normativos, configuración legal, proyección comparada y dimensión supranacional, se pone de relieve su carácter excepcional, estrictamente temporal y subordinado al interés general. La investigación incorpora un examen detallado de la jurisprudencia nacional, del marco constitucional y de las implicaciones fiscales de la cesión, así como una reflexión crítica sobre los déficits del régimen vigente y propuestas de mejora normativa. El trabajo concluye subrayando la necesidad de reforzar la seguridad jurídica, la transparencia administrativa y la coherencia territorial en la gobernanza del aguaArtículo Sombras y luces de los recargos por declaración extemporánea: el concepto de requerimiento previo y los discutibles requisitos introducidos para las autoliquidaciones presentadas a la vista de una anterior regularización(Aranzadi, 2022-02) Toribio Bernárdez, Leonor; Derecho Financiero y TributarioDesde hace ya algunas décadas, las autoliquidaciones se revelan como la forma fundamental y primordial de cumplimiento de las obligaciones tributarias en nuestro sistema tributario, lo que implica que los contribuyentes hacen frente a sus obligaciones con el fisco de manera autónoma e independiente, es decir, sin necesidad de que la Administración dicte un acto expreso de liquidación. A fin de organizar esta tarea, se impone a los contribuyentes la obligación de presentar las autoliquidaciones en unas condiciones expresamente regladas, lo que supone, entre otras cosas, que tal presentación debe efectuarse en el plazo legal o reglamentariamente previsto. Ahora bien, en aquellos supuestos en los que hubiera transcurrido dicho plazo sin que se hubiera realizado la presentación de una autoliquidación, la Ley General Tributaria trata de incentivar a los contribuyentes para que cumplan, aunque de manera tardía, a través del régimen de recargos regulado en su artículo 27.La Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, ha venido a modificar la regulación de dichos recargos. En este trabajo se examina la reforma operada, a la vez que se revisan algunos elementos de esta figura a la luz de los últimos pronunciamientos jurisprudenciales.Artículo Un repaso a los recientes pronunciamientos jurisprudenciales respecto del régimen jurídico de los beneficios fiscales asociados al concepto de vivienda habitual(Walter Kluwers, 2022-05) Toribio Bernárdez, Leonor; Derecho Financiero y TributarioEl régimen normativo que regula las exenciones y deducciones relacionadas con la vivienda habitual del contribuyente en el IRPF ha sido objeto de análisis por parte de los tribunales en no pocas ocasiones, lo que ha dado lugar a una interesante jurisprudencia que viene a colmar el mencionado régimen, matizando el alcance y contenido del concepto de vivienda habitual y resolviendo algunos aspectos conflictivos en lo relativo a los diversos plazos establecidos, a cuyo cumplimiento se somete la efectiva aplicación de aquellas.Artículo El defectuoso tratamiento de la reserva de ley en la Ley General Tributaria. Propuestas de mejora(Aranzadi, 2023-03) Toribio Bernárdez, Leonor; Derecho Financiero y TributarioEl Derecho Tributario es uno de los ámbitos para los que nuestra Constitución ha querido establecer el principio de reserva de ley. La reserva de ley en materia tributaria se estructura, principalmente, en torno a la creación de tributos y a la configuración de sus elementos esenciales, sin embargo, otros aspectos de la relación jurídico-tributaria también se ven amparados por aquella, como son los procedimientos de aplicación de los tributos, cuya regulación debe desarrollarse mediante una ley formal, al menos, en lo que se refiere al marco sustancial de los mismos. En relación con todo ello, el legislador se ha preocupado de incluir entre el articulado de la Ley General Tributaria (ya desde 1963) un precepto, el 8 (el 10 en la LGT anterior), titulado “Reserva de ley tributaria” en el que se relacionan una serie de materias que «se regularán en todo caso por ley». Dos cuestiones son las que nos llevan a redactar estas líneas: de un lado, resulta cuestionable que el legislador ordinario pueda consagrar semejante mandamiento, por lo que habrá de analizarse qué valor puede darse a dicha disposición en realidad; y, de otro lado, el contenido del mencionado artículo tampoco se revela demasiado certero, echándose en falta una mayor coherencia entre la enumeración de materias que incluye y la reserva constitucional de ley.Artículo Prescripción y obligaciones conexas(Ministerio de Hacienda, 2024) Toribio Bernárdez, Leonor; Derecho Financiero y TributarioEn este trabajo se analizan los diferentes preceptos que se han visto modificados con la reforma acaecida en 2015 tras la aprobación de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la Ley General Tributaria, y que se refieren, de un lado al instituto de la prescripción tributaria y, de otro, a las denominadas obligaciones conexas, cuyo régimen legal, que, precisamente, se incorpora por vez primera a un texto normativo con la citada ley, se incardina al de la prescripción, provocando en esta última cambios de gran calado que llegan a incidir en sus postulados más elementales.Artículo La cláusula antiabuso tributaria y los motivos económicos validos en las directivas europeas, sentencias relevantes del TJUE y su reflejo en la normativa interna(Aranzadi, 2023-03) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioLa progresiva complejidad económica derivada de las diversas operaciones de reestructuración empresarial realizadas en un entorno globalizado pueden llegar a provocar un desajuste entre lo requerido económica y tecnológicamente y los sistemas tributarios, pues muchas decisiones empresariales se adoptan mediante planificaciones fiscales que, si bien no infringen directamente las leyes, la administración tributaria puede considerar abusivas. Por ello es importante establecer unas normas fiscales neutras respecto de la competencia, con el fin de permitir que las empresas se adapten a las exigencias del mercado común, aumenten su productividad y refuercen su posición de competitividad en el plano internacional. Para poder aprovechar dichas ventajas fiscales los motivos económicos que imploren las empresas han de ser válidos y asimismo deben existir cláusulas antiabuso con el objetivo de contrarrestar la elusión fiscal.Artículo Las nuevas obligaciones de información en la tenencia y operativa con criptomonedas. Tributación en el IRPF de las operaciones de compra y venta de monedas(Aranzadi, 2022-10) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioPara reforzar el control tributario derivado de operaciones con monedas virtuales, la Ley 11/2021, de 9 de julio (ley antifraude), modificó la DA 13 de la Ley del IRPF, estableciendo dos nuevas obligaciones informativas relativas a la tenencia y operativa con monedas virtuales y la DA 18 de la Ley General Tributaria para establecer una obligación de información sobre monedas virtuales situadas en el extranjero. También analizaremos las diferentes formas de declarar operaciones con criptomonedas por personas físicas ajenas al desarrollo de una actividad económica.Artículo Análisis de los planes especiales de amortización y su incidencia en la base imponible del impuesto. Aplicación práctica en la actividad forestal(CISS, 2023) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioCaracterística fundamental del Impuesto sobre Sociedades en España es que para determinar la base imponible partimos del resultado contable, corrigiendo dicho resultado por aplicación de las diferencias entre los criterios contables y los fiscales, pues es distinta su finalidad. Esta circunstancia se pone especialmente de manifiesto en las amortizaciones y ello constituirá la base fundamental de este trabajo, centrándonos en los planes especiales de amortización, especialmente en explotaciones forestales, por sus irregulares y, en numerosas ocasiones, largos ciclos de producción, y la alteración que supone en la base imponible, la utilización de algunos de los medios aceptados por la Administración Tributaria para presumir la depreciación efectiva de los bienesArtículo La debilitada existencia de la presunción de inocencia en el entorno tributario y el derecho al error(CISS, 2024) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEl principio de presunción de inocencia garantizado en el artículo 24.2 de la Constitución no permite que la Administración tributaria razone la existencia de culpabilidad por exclusión o, dicho de manera más precisa, mediante la afirmación de que la actuación del obligado tributario es culpable porque no se aprecia la existencia de una discrepancia interpretativa razonable. La Administración tributaria debe despenalizar los errores, y humanizarlos (contextualizarlos) en un comportamiento diligente, realizando una interpretación más flexible de la norma, no únicamente recaudatoria. Es preciso adaptar nuestra legislación tributaria a la existencia del error y su derecho a rectificar aun habiendo sido requeridos.Artículo Compliance by design tributario. La estrategia necesaria para una adecuada relación cooperativa en la era de la inteligencia artificial(Carta Tributaria. Revista de Opinión, 2024) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEn España, la Administración Tributaria apuesta firmemente por el uso de la Inteligencia de Artificial como herramienta para la consecución de mejoras en el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y en la prevención y lucha contra el fraude, como objetivos fundamentales de sus actuaciones. La Administración Tributaria dispone de herramientas basadas en Big Data y la denominada Inteligencia Artificial que, al margen de permitir un mejor y mayor asesoramiento a los contribuyentes, con idea de reducir los procedimientos tributarios y disminuir los márgenes de error, facilita el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y permite analizar y prevenir riesgos de incumplimiento. El objetivo final del Big Data es extraer valor de toda la información almacenada, a través de distintos procesos, de manera eficiente y con el coste más bajo posible. En este contexto, la función del área de Compliance de una empresa consiste en anticiparse a los riesgos que pueden surgir, mostrando al equipo gestor que el cumplimiento no es solo un coste necesario para hacer negocios, sino una posición estratégica que aporta valor social y afianza el futuro de la organización. Y todo ello, de la mano de la Administración Tributaria, en una relación cooperativa basada en una estrategia de Compliance by Design.Artículo El abuso de Derecho y el beneficiario efectivo en Europa en la jurisprudencia del TJUE(CISS, 2023) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioAlgunas decisiones estratégicas empresariales no siempre persiguen una finalidad económica transparente y en ocasiones, se nutren de maniobras fiscales realizadas en abuso de derecho. La planificación fiscal se identifica como un instrumento de abuso del derecho cuando contiene en su esencia cualquier procedimiento de elusión, elusión fiscal intencional o evasión. Además, del abuso de Derecho surge la doctrina del beneficiario efectivo, que es la persona que en última instancia posee, controla o se beneficia de una transacción financiera, aunque otra persona o entidad actúe en su nombre. Analizaremos la jurisprudencia más relevante del TJUE en torno a estos conceptos y a los problemas derivados de su aplicación práctica en los diferentes EstadosArtículo El exceso de celo tributario en la muerte civil de las sociedades inactivas ¿fomento del cumplimiento voluntario?(Wolters Kluwer, 2022) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioLas nuevas medidas tributarias para el control de las sociedades inactivas a raíz de la ley 11/2021 de lucha contra el fraude, más que unas normas de fomento para el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y mercantiles suponen, en determinados casos, un grave quebranto a la personalidad jurídica de la sociedad y su ámbito de actuación en el desarrollo de potestades exorbitantes a través de actuaciones de escaso valor procedimental.Artículo En busca del tiempo perdido: cooperativas, juventud y fiscalidad(CISS, 2023) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioLas sociedades cooperativas compuestas mayoritariamente por jóvenes son entidades de interés general que deben ser fomentadas y bonificadas fiscalmente con mayor intensidad que en la actualidad, articulando un triple nivel de protección fiscal añadido al de los beneficios fiscales básicos y al de las cooperativas especialmente protegidas. Este tipo de economía social es más que sólo una opción para trabajar, pues favorece el cambio generacional en sectores estratégicos de nuestro país, genera un empleo más estable e inclusivo, con menor brecha salarial y mayores niveles de igualdad, además de permitir a los socios ser parte activa en la toma de decisiones, lo que repercute positivamente en el emprendimiento y en la satisfacción personal de los trabajadores. Esta elección se verá reforzada si aumentamos las actuales ventajas fiscales de las cooperativas a los jóvenes que elijan estas entidades, percibiendo en ellas un atractivo nicho de mercado en el que desarrollar su futuro profesional.Artículo La agónica supervivencia del principio de capacidad económica y recuperación de costes en los tributos estatales del agua en el actual contexto de sequía y cambio climático(CISS, 2024) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioSugerimos propuestas objetivas a la fiscalidad del agua que posibiliten desarrollar una política de precios y de recuperación de costes en línea con lo indicado en la Directiva Marco Europea del Agua (DMA), que incentiven la eficiencia y la reducción de las presiones sobre el medio hídrico, que faciliten adaptar las figuras tributarias de forma que permitan alcanzar la viabilidad financiera de los servicios hídricos, mediante una adecuada recuperación de costes. La fiscalidad del agua debe servir para garantizar la sostenibilidad económica de la Administración del agua y establecer incentivos para fomentar un uso sostenible, reduciendo la presión sobre el recurso.Artículo La exención del IVA en el ámbito de la educación y su aplicación a los servicios de monitores en tiempo interlectivo(Centro de Estudios Financieros, 2018-04-07) Cubero Truyo, Antonio Manuel; Derecho Financiero y TributarioLa exención del IVA para la prestación de servicios de educación y enseñanza no está reservada a los centros públicos sino que se extiende a las empresas privadas. Sin embargo, son muchos los aspectos que rodean a esta exención que resultan discutibles. En este trabajo nos vamos a centrar en el análisis de los servicios de atención a niños en tiempo interlectivo prestados por monitores de empresas especializadas ajenas al centro docente en el que se desarrolla la actividad. Es un asunto que ha generado una amplia atención, tanto por parte de la doctrina como por parte de la Dirección General de Tributos, pero el hecho de que nos encontremos todavía con muestras claras de litigiosidad (por ejemplo, una resolución del Tribunal Económico-Administrativo de Cataluña que centrará buena parte de nuestros comentarios) pone de manifiesto que no es un tema resuelto, ni siquiera después de la reforma de la Ley del IVA en la que se declaró expresamente la exención de los servicios discutidos.Artículo Las prestaciones patrimoniales públicas no tributarias como instrumentos de intervención del Estado en la economía(CISS, 2023) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioCon la finalidad de reforzar el denominado «pacto de rentas o solidario», en beneficio de los más desfavorecidos, en el actual escenario económico inflacionista, las Cortes Generales han aprobado la Ley para el establecimiento de gravámenes temporales energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito. Si tenemos en cuenta que el coste de la contribución pública al sostenimiento del mismo es deficitario, este «pacto de rentas» se transfigura en la herramienta necesaria de la ley para reducir el déficit.Artículo La incidencia de la maternidad y los menores de tres años en la fiscalidad de las familias y el IRPF(CISS, 2023) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEl especial tratamiento fiscal de las familias atendiendo a la edad de los descendientes —en nuestro artículo, los menores de tres años— presenta enorme interés tributario, financiero y económico, pues al margen de otras prestaciones de índole social, pretende la adecuación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las circunstancias personales y familiares del contribuyente y suponemos que favorecer también el impacto negativo que el descenso demográfico genera en los Presupuestos del Estado, al disminuir el número de contribuyentes (menores ingresos públicos) y aumentar el gasto en sanidad y pensiones por el envejecimiento de la poblaciónArtículo Los límites materiales del principio de proporcionalidad en la aplicación del sistema tributario frente a los derechos fundamentales de los contribuyentes(CISS, 2025) Parra Ruíz, Ginés Miguel; Derecho Financiero y TributarioEl principio de proporcionalidad es uno de los más relevantes que debe informar el sistema tributario, resulta esencial para determinar una adecuada actuación administrativa acorde con el ordenamiento jurídico, además de servir como límite a las potestades exorbitantes de la Administración, persiguiendo un equilibrio entre la eficacia y el respeto a las garantías de las personas.