La "relación cooperativa" entre la administración tributaria y las grandes empresas: análisis de la experiencia española

Abstract

La tesis analiza la relación cooperativa entre la Administración tributaria y los contribuyentes grandes empresas en España a la luz de las experiencias británica y neerlandesa y de los estudios de la OCDE. La relación cooperativa se basa en principios de confianza mutua, cooperación y transparencia; puede ser definida como un intercambio de apertura (por parte de las empresas) por seguridad jurídica (proporcionada por la Administración). Desde la perspectiva de las autoridades tributarias, es un mecanismo de prevención de la planificación fiscal agresiva que promueve el cumplimiento tributario voluntario a partir de un enfoque administrativo basado en un reforzamiento de las actividades de información y asistencia y una tendencia a la colaboración.

El estudio de la experiencia española tiene como objetivo darle el adecuado contexto desde dos puntos de vista. El primero es un punto de vista socioeconómico, que atiende a los procesos de globalización; a la emergencia de nuevos actores, como las empresas transnacionales; y a la reconfiguración de las relaciones entre diversos agentes sociales. El segundo es político-jurídico que se vincula con la revisión de las formas de actuación del Estado hacia una mayor horizontalidad y exige estudiar el entronque en el sistema tributario de los mecanismos informales que implementan la relación cooperativa. A tales efectos, se parte de una concepción amplia del fenómeno jurídico, como sistema derivado de las interacciones sociales. Así, para acoger la relación cooperativa en toda su complejidad, se conjugan un visión interna al sistema estatal (que estudia los efectos del soft law y de declaraciones informales administrativas desde la perspectiva del sistema jurídico español) y una visión externa.

La tesis se estructura en una introducción, una exposición del marco metodológico, cuatro capítulos y las conclusiones. El primer capítulo analiza las fuentes (materiales y formales) de la relación cooperativa, sosteniendo que dicha relación se construye en la ¿frontera¿ del sistema jurídico. El segundo capítulo analiza la experiencia española a partir de sus dos elementos principales, el Foro de Grandes Empresas y el Código de Buenas Prácticas Tributarias; se identifica la normativa española aplicable en estos ámbitos y se analizan las problemáticas derivadas del uso de instrumentos de soft law y de acuerdos informales. El tercer capítulo analiza la práctica de la relación cooperativa tras la determinación de tres campos fundamentales: las buenas prácticas administrativas en materia de información y asistencia, las transformaciones en el ejercicio del control administrativo y la resolución de conflictos. El cuarto capítulo realiza una valoración jurídica de la relación cooperativa en su conjunto. En tanto que tiende a dirigirse a las grandes empresas, la doctrina ha cuestionado su conformidad con el principio de igualdad en sus diferentes manifestaciones. El capítulo analiza la compatibilidad con la normativa española, los principios constitucionales y de la Unión Europea; y considera la necesidad de buscar mecanismos de control eficaces que garanticen el respeto a la normativa y al interés general.